КС РФ постановил внести изменения в НК РФ о профессиональных вычетах по НДФЛ

Статья опубликована на сайте https://its.1c.ru/

ИП на ОСН самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Доходы можно уменьшить на сумму расходов – это так называемые профессиональные налоговые вычеты. В составе такого вычета можно учесть расходы, которые отвечают следующим критериям (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ):

• расходы произвел сам ИП, это реальные расходы,
• расходы связаны с деятельностью, которая направлена на получение дохода, то есть с предпринимательской деятельностью,
• на расходы оформлены документы.

Если расходы не подтверждены документально, вычет предоставляется в размере 20 % полученного дохода ИП (за исключением случая, когда физлицо не зарегистрировалось в качестве ИП официально) (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). Деятельность гражданина, не зарегистрированного в качестве ИП, налоговая инспекция может признать предпринимательской, тогда он должен уплатить налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, включая НДФЛ (см. подробнее здесь). В такой ситуации возникает вопрос о возможности применить профессиональные вычеты по НДФЛ.

По мнению КС РФ, п. 1 ст. 221 и пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ не дают однозначного ответа при решении вопроса применения профессионального налогового вычета в этом случае. КС РФ сделал такой вывод по итогам рассмотрения  жалоб двух граждан РФ (не ИП), чью деятельность налоговики признали предпринимательской. В первом случае гражданка сдавала в аренду нежилое помещение, при этом документально подтвержденных расходов на содержание этого помещения не было. В другом случае у гражданина были документы, подтверждающие расходы на приобретение 9 грузовых транспортных средств (автобетоносмесителей). При этом до подачи жалоб в КС РФ суды поддержали налоговиков в доначислении НДФЛ, в праве на учет расходов при доначислении НДФЛ было отказано. Суды пришли к мнению, что согласно положениям п. 1 ст. 221 и пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ уменьшить доходы на сумму расходов могут официально зарегистрированные ИП.

Аналогичный подход разделяют и контролирующие органы (письма ФНС России от 23.12.2020 № БС-4-11/21203@, Минфина России от 22.01.2016 № 03-11-11/2391). Однако некоторые суды признавали право на профессиональный вычет за физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП  (см. определения ВС РФ от 04.06.2021 № 309-ЭС21-9331, от 08.06.2021 № 309-ЭС21-7461, постановление АС СЗО от 12.01.2021 № Ф07-15074/2020).

Учитывая это, КС РФ пришел к выводу, что действующие положения НК РФ не обеспечивают принципы равенства и справедливости налогообложения в рассматриваемых случаях. В постановлении от 14.02.2024 № 6-П КС РФ определил, что до 1 января 2025 г. необходимо внести изменения в НК РФ, вытекающие из указанного постановления.

До внесения поправок физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, КС РФ решил не предоставлять право на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

Однако право на профвычет возникнет у физлиц, если:

• до 1 января 2025 г. не будут внесены необходимые изменения в НК РФ. В этом случае физлица вправе получить профессиональные налоговые вычеты с момента официального опубликования (15 февраля 2024 г.) постановления КС РФ от 14.02.2024 № 6-П, то есть задним числом;
• внесенные изменения в НК РФ будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физлиц (не ИП), чья деятельность признана предпринимательской. Распространятся ли вычеты на предыдущие периоды, решит законодатель.